Учет денег по МСФО

В ряде всевозможных случаев фирмы затрудняются с верной классификацией денежных активов исходя из убеждений отблески их как частей обязанностей или же денег. Также обнаруживаются вопросы, связанные с учетом затрат по добавочной эмиссии или же листингу свежих либо уже имеющих место быть собственных промоакций или с учетом обязанностей фирмы по приобретению собственных долевых активов. В солидных фирмах и группах, готовящих консолидированную отчетность, возникают вопросы учета казначейских промоакций (как экономических инвестиций либо методом вычитания из денег) либо учета доходов от операций с личными промоакциями, и еще неденежных поступлений (и распределений) в расчетах с владельцам. Эти и др трудности учета денег по МСФО станут осмотрены в этой заметке.

Капитал или же обещание? «Спорный» экономический инструмент имеет возможность обозначаться как составляющее денег, лишь когда он не имеет договорное обещание со стороны фирмы совершить позднее поставку капитала либо иного экономического актива иному предприятию или поменять денежные активы или же экономические обещания с иным юридическим лицом на условиях, которые потенциально «безвыгодны» для этой отчитывающейся фирмы. Данное притязание считается главным характеризующим аспектом (МСФО 32, п. 16а).

Классификация активов повторяющий вид обещания или же денег, так же, описывает, станут ли распределения по этому активу рассматриваться как процентные затраты или дивиденды. Если инструмент классифицирован как обещание, то платежи купона и каждая амортизация дисконтов либо премий по этому активу соглашаются являясь частью денежных затрат в отчете о прибылях (с применением способа действенной ставки рефинансирования). Если инструмент был классифицирован как составляющее денег, то платежи по нему считаются дивидендами и предусматриваются именно в капитале.

Классификация активов в виде доли денег либо обещания делается при его начальном признании и может пересмотрена в следствии следующих конфигураций в наружных финансовых жизненных обстоятельствах работы компании. Однако переклассификация между обещанием и состоянием может понадобиться, в случае если эмитент заменяет данные и условия актива уже в ходе его «жизни». Например, в случае выпуска промоакций, раз фирма выпустила промоакции с кумулятивными дивидендами в объеме 10 % годовых, хотя далее в следствие смещения в худшую сторону денежной ситуации предложила их держателям понизить процент до 8 %, в обмен предоставив им право показать данные промоакции к выкупу фирмы в дату по прошествии 3 лет с эпизода этой перемены, то это перемена условий повлечет реклассификацию данных промоакций в эпизод перемены данных критерий – из «денег» в «обещания» компании-эмитента.

При принятии решения о классификации актива по МСФО как составляющего денег либо обещания, обязана восприниматься суть договора, по которому он выпущен, но не его юридическая форма или же заглавие. Поэтому вероятны ситуации, когда активы, которые ориентируются как промоакции в юридических либо регулятивных целях, станут классифицированы как обещания для целей экономической отчетности. Обычно к аналогичным «спорным» активам относятся промоакции; классы обычных промоакций, у каких есть особые сроки и условия; субординированные кредиты; части и паи в неких формах юридических лиц (таких, как сообщества с ограниченной ответственностью, товарищества, кооперативы, паевые фонды), также конвертируемые долговые активы

Также в обещания или же капитал имеют все шансы попасть опционы. Например, выписанный (т. е. проданный) опцион «колл» на реализацию промоакций третьей фирмы станет интегрирован в состав денежных обязанностей, переоцениваемых по справедливойстоимости(без разницы от того, считается ли таковой опцион обработанным или же нет, т. е. есть ли у фирмы промоакции, которые сможет настоятельно попросить к реализации держатель опциона, либо их понадобиться приобретать на открытом рынке, дабы сделать обещание по опциону). При данном настолько же опцион, подлежащим реализации активом считаются уже промоакции лично отчитывающейся фирмы, обязан быть интегрирован в состав денег в равновесии данной фирмы.

С данной позиции сами промоакции считаются опционом в широком смысле данного слова, в смысле того, что, невзирая на присутствие у держателя промоакций активов нет прямого обещания оплачивать дивиденды, хотя есть возможность выбирать в отношении объявления дивидендов. Например, совет начальников имеет возможность решить не платить дивиденды, когда фирма на протяжении множества лет воплотит в жизнь солидную вкладывательную программу по реструктуризации бизнеса или же реинвестированию выгоды для целей обновления парка оборудования или же просто не имеет необходимой суммы скопленной нераспределенной выгоды.

Однако и с опционом на поставку собственных промоакций также не многие несомненно. Если опцион станет перекрыт методом поставки контрагенту зафиксированного числа собственных промоакций отчитывающейся фирмы, то он на самом деле станет отражаться в составе денег в равновесии эмитента. Однако ежели опцион (или иной производный экономический инструмент), где подлежащим активом считаются личные промоакции эмитента, настоятельно просит поставки переменного числа собственных промоакций (в зависимости, к примеру, от грядущих рыночных условий) в замен на получаемую фиксированную валютную необходимую сумму, то таковой опцион обязан быть признан как обещание отчитывающейся фирмы.

Особый вариант являют из себя активы, которые имеют все шансы быть показаны их держателем компании-эмитенту для абсолютного выкупа ( puttable instruments). Ранее во всех похожих обстановках МСФО настоятельно просили однозначного признания таковых экономических активов как деталей обещаний. Однако с отчетности, начинающейся с 1 января 2009 г., начали действовать Поправки к МСФО (IAS) 32 «Финансовые активы: представление» и МСФО (IAS) 1 «Представление денежной отчетности», затрагивающие экономических активов с правом закрытия. Теперь важен наиболее доскональный тест этих активов, поскольку в неких обстановках допустима их классификация в виде долевых активов, т. е. доли денег компании-эмитента.

Примерами фирм, которые имеют все шансы столкнуться с трудностями при учете этих активов, считаются товарищества, кооперативы, паевые фонды открытого и замкнутого типов, фонды с урезанным сроком работы и – известные – сообщества. Обычно участники сообществ с ограниченной ответственностью правомочны выйти из состава сообщества и настоятельно попросить у него выплаты собственной части в чистых активах. В согласовании с новой редакцией МСФО (IAS) 32 для классификации части участников в виде капитала должно быть соблюдено несколько условий.

• Держатель актива обязан иметь право на пропорциональную долю чистых активов компании-эмитента в случае ее ликвидации.
• Инструмент обязан являть из себя самый субординированный класс (данное считается критическим аспектом, особено на взгляд персональной и консолидированной отчетности).
• Все активы этого класса считаются совершенно схожими.
• Денежная выплата обязана рассчитываться на базе выгоды/расходования своих средств фирмы.

Кроме того, исправления к МСФО 32 устанавливают последующие доп условия в доли применяемых основ учета (потому что нередко распределения между владельцами регулируются государственным законодательством и базируются на государственных принципах учета):

• Прибыль, расходование средств либо перемена суммы активов, приходящихся на участников, обязаны восприниматься сообразно подходящим МСФО данным
• Прогнозируемые валютные потоки на основании государственных стандартов бухгалтерского учета обязаны быть фактически подобны потокам согласно с МСФО
• Разница в сумме выгоды или же расходования своих средств обусловлена тем, что прибыли и затраты были признаны в различных отчетных периодах, но даже это отличие не делает важного воздействия на прогнозируемые валютные потоки.

Инвесторы паевых вкладывательных фондов (ПИФов), доверительных трастов, кредитных и кооперативных союзов и похожих юридических лиц правомочны в любой миг показать собственные части обратно компании-эмитенту в обмен на наличные средства, которые в сумме эквивалентны их доле к цене активов (СЧА) этой фирмы. Это принуждает эмитента (к примеру, ПИФ) принимать договорное обещание, и в следствии этого эти «долевые» активы раньше непременно обещали быть классифицированы как обещание. С принятием добавления к МСФО остается работающим лишь в отношении консолидированной отчетности. В собственной своей личной отчетности по МСФО (при исполнении всех перечисленных выше условий) ПИФ сейчас сможет представлять части собственных игроков как капитал. Интересно, что раньше сходственные фирмы, отчитывающиеся по МСФО, вообщем не имели обыкновенного для равновесия раздела «Капитал». Данное исключение, разрешающее представлять в равновесии активы с правом закрытия, распространяется исключительно на персональную отчетность эмитента. В консолидированной отчетности компании должны продолжать отображать эти активы как собственные обещания.

Инвесторы паевых вкладывательных фондов (ПИФов), доверительных трастов, кредитных и кооперативных союзов и сходственных юридических лиц правомочны вернуть собственные части обратно компании-эмитенту в обмен на средства, которые в сумме эквивалентны их доле в цене чистых активов (СЧА) этой фирмы. Это принуждает эмитента (к примеру, ПИФ) принимать договорное обещание, и потому эти «долевые» активы ранее непременно обязались быть классифицированы как обещания. С принятием добавления к МСФО 32 похожий расклад остается работающим исключительно в отношении консолидированной отчетности. В собственной личной отчетности по МСФО (при исполнении всех перечисленных выше условий) ПИФ уже имеет возможность представлять части собственных игроков как капитал. Интересно, что раньше сходственные фирмы, отчитывающиеся по МСФО, как говорится не имели обыкновенного для равновесия раздела «Капитал».

Другой фактической трудностью считается классификация промоакций. Если данное промоакции, которые держатель не имеет права в одностороннем порядке показать эмитенту к выкупу, а выплата дивидендов пребывает в зоне решения лично фирмы (не взирая на кумулятивный характер дивидендов), то эти промоакции обозначаются вместе с обычными промоакциями являясь частью денег.

Однако промоакции, которые предугадывают вероятность предъявления к выкупу по выбору держателя, вызывают присутствие договорного обещания со стороны эмитента и обязаны быть классифицированы им как экономические обещания. Если промоакции не имеют возможности быть показаны к выкупу по выбору инвестора, то подходящая классификация повторяющий вид обещания либо денег находится в зависимости от иных условий, например от специфики по правам на дивиденды. Так, раз дивиденды не считаются управляемыми эмитентом (к примеру, эмитент должен платить дивиденды по достоверным сведениям промоакциям с конкретной периодичностью, предположим, не реже нежели каждые 2 года), то они предполагают договорное обещание и обозначаются в равновесии эмитента как экономическое обещание.

Предварительная и дальнейшая плата денег. Если акционер вносит средства в виде предоплаты (т. е. до окончания процесса официальной регистрации возобновил выпущенных промоакций), возникает вопрос про то, считается ли таковой подготовительный вклад акционера состоянием или же обещанием в отчетности фирмы – реципиента вклада. Ответ находится в зависимости от того, присутствует ли возможность возврата данных средств, к примеру когда зачисление «в капитал» находится в зависимости от исполнения условий, связанных с будущими смутными событиями. Если таковая возможность возврата есть, то предоплата обязана быть отражена в составе обязанностей фирмы. Если же ни при каких жизненных обстоятельствах фирма не должна отдавать средства акционеру, сделавшему предоплату, то эти средства отражаются в составе денег отдельной строчкой, поскольку не в состоянии быть интегрированы в состав обычных промоакций или же уставного фонда из-за незавершенности всех важных юридических упражнений, связанных с выпуском промоакций.

Чаще встают ситуации, когда акционеры, напротив, тормозят платежи по «подписанным» ними промоакциям. В обстановках, если промоакции уже зарегистрированы, выпущены и получено контрактное обещание акционера оплатить их (т. е. сделана подписка на промоакции), хотя плата еще не поступила, встают вопросы: как верно отразить дебиторскую задолженность по внесению денег? Можно ли ожидать полную сумму денег, когда промоакции еще практически не оплачены и капитал недовнесен?

МСФО не дает прямого ответа на вопрос, как адекватно отображать дебиторскую задолженность по вкладам соучастников. Ответ есть в ГААП Соединенных Штатов, где похожая дебиторская задолженность видится не между активами, как вычет из денег, т. е. в виде контрсчета к «обычным промоакциям», наподобие минуса из денег, который потребуется произвести в отношении собственных выкупленных у акционеров промоакций (так именуемых казначейских промоакций).

Пример 1. Компания зарегистрировала и выпустила сто обычных промоакций номиналом 2 рубля, из которых 80 было оплачено акционерами, а остальные 20 – подписаны, хотя не оплачены. Тогда требуется последующее представление в равновесии, в разделе «Капитал»:

• Обыкновенные промоакции, выпущенные и оплаченные, 80 шт. – 160 рублей (Common shares, issued and paid); 
• Обыкновенные промоакции, подписанные, 20 шт. – 40 рублей (Common shares, subscribed); 
• Задолженность соучастников – (40 рублей) (Subscriptions receivable); 

Итого денег – 160 рублей.

При данном нужно не забывать, что для признания дебиторской задолженности от участников обязаны соблюдаться все эти же аспекты признания, что и для обыкновенной дебиторской задолженности, т. е. обязана присутствовать возможность поступления капитала и их сумма обязана быть верно оценена. Другими словами, раз присутствует устная или же неформальная договоренность или же обязательство оплаты промоакций в неконтрактной форме, то принимать подписку и связанную с ней дебиторскую задолженность невозможно.

Так же как и для иной дебиторской задолженности, ежели она предполагается в долгосрочной возможности (для целей учета это выше 12 месяцев), то в случае высочайшей вероятности поступления она обязана быть продисконтирована (в одно и тоже время обязана быть уменьшена и сумма корреспондирующего денег), а признание процента со временем обязано отражаться в виде процентного заработка фирмы.

Прочие вклады от акционеров. Все вклады от акционеров, как валютные, так и в неденежной форме, обязаны быть кропотливо проанализированы насчет обещания их возвратности со стороны фирмы – получателя вкладов. Если присутствует возможность возврата внесенных акционером средств, то их нужно будет определить как обещания. Если же похожей вероятности нет, то приобретенные от акционеров средства отражаются в составе денег (обыкновенно в составе дополнительных денег), хотя не в составе нераспределенной выгоды и особенно прибылей

Если акционер дает фирме беспроцентный заем (или же под проценты ниже рыночных), то заем обязан при начальном признании быть переоценен по справедливой стоимости, т. е. продисконтирован с учетом текущей рыночной ставки рефинансирования для этой фирмы (с учетом его сроков, СКВ, кредитного рейтинга фирмы и т. п.), с одновременным признанием дельты (между рыночными процентными ставками) в виде дополнительных денег («выгоды первого дня»), а потом начисляемые по успешной рыночной ставке проценты обязаны относиться на денежные затраты фирмы

Неденежные вклады и распределения. Неденежные вклады от акционеров в состав денег, к примеру в виде оборудования, станков, построек, обязаны отражаться фирмой по справедливой стоимости активов на день их практического получения. Аналогичным образом неденежные распределения от фирмы в сторону акционеров (немонетарные дивиденды) так же обязаны отражаться по справедливой (но не остаточной балансовой) стоимости передаваемых акционерам активов. Подробное начальство по учету таковых обстановок приведено в не так давно выпущенной интерпретации КИМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов владельцам» (Distributions of Non-cash Assets to Owners).

До выпуска этой интерпретации почти все фирмы рассматривали собственные неденежные распределения акционерами по остаточной балансовой цене, что извращало финансовую сущность операции. Теперь эта неоднозначность устранена: неденежные распределения (к примеру, дивиденды в виде ценных бумаг) обязаны быть оценены по справедливой стоимости передаваемых активов. При данном существенно отметить, что разница между справедливой и чистой балансовой ценой этих распределенных активов относится на доклад о прибылях и затратах, но не на капитал. Сами дивиденды (валютные и неденежные) соглашаются в капитале, обыкновенно методом дебетования нераспределенной выгоды.

Дивиденды сознаются обещаниями фирмы в дату их официального объявления. Теоретически для признания дивидендов в виде обещания нужно де-юре заявить данную информацию акционерам сообразно МСФО 37 «Резервы, относительные обещания и относительные активы», т. е. устроить данную информацию легкодоступной им до отчетной даты. Если объявление дивидендов вышло в последствии отчетной даты, хотя до даты утверждения отчетности, то фирма сможет или раскрыть данную информацию в виде примечаний, или дебетовать особенный резерв на выплату дивидендов внутри денег (наподобие фондов – так именуемая внутренняя аллокация нераспределенной выгоды (appropriation of retained earnings)). При объявлении дивидендов в последствии отчетной даты их признание в отчетности в виде обещаний воспрещено.

Казначейские промоакции. Согласно МСФО 32 всевозможные суммы, оплаченные фирмой, чтобы приобрести собственные личные промоакции, дебетуются лично на капитал (т. е. вычитаются и сокращают личный капитал фирмы). Это правило используется постоянно – вне зависимости от того, аннулированы ли промоакции незамедлительно после их выкупа либо продолжают сдерживаться смутное время для продажи (т. е. считаются казначейскими промоакциями).

Суммы, приобретенные от последующей продажи казначейских промоакций, берут кредиты лично на капитал. Никакие выгоды или же расход средств не сознаются в отчете о прибылях и ущербах при операциях по покупке, реализации, выпуске или же закрытии (аннуляции) собственных промоакций, аналогично как и что же касается любых изменений в справедливой стоимости казначейских акций.

Если фирма рассчитывает рассчитываться за сервисы служащих или же посторониих организаций личными промоакциями, то она обязана отображать в равновесии зарезервированные для данной цели промоакции как казначейские.

Компания не имеет возможности отображать личные выкупленные промоакции в составе экономических инвестициям в активе равновесия, в том числе и раз она удерживает их необыкновенно имея цель торговли на рынках денег для извлечения короткосрочной выгоды. Часто появляются ситуации, как скоро в составе категории промоакции одной фирмы (к примеру, материнской) имеют все шансы быть приобретены в виде вложения иной фирмой той же категории (к примеру, дочерней). Рассмотрим эту обстановку на случае.

Пример 2. Дочерняя фирма приобрела 1 % промоакций «Мамы» за 10 000 рублях и классифицировала их в собственной личной отчетности как «Ценные бумаги, для реализации» (дальше – ИНП – Available-forsale securities). С течением времени на отчетную дату данные промоакции стали стоить на рынке 12 000 рублей.

Тогда:

• Дт «ЦБ ИНП» – 2000;
• Кт «Резерв переоценки ЦБ ИНП» – 2000.

После:

• Дт «Резерв переоценки ЦБ ИНП» – 2000;
• Дт «Казначейские промоакции» – 10 000;
• Кт «ЦБ ИНП» – 12 000.

При данном в консолидированном равновесии казначейские промоакции в сумме 10 000 рублей станут указаны не в составе активов, а в облике минуса из личных енег.

Если в последующем «Дочка» реализует данные промоакции «Мамы» за 15 000 рублей то в консолидационных записях обнаружиться следущая ситуация (реализации промоакций), нацеленная на элиминацию признанной «Дочкой» в собственной персональной отчетности выгоды:

• Дт «Прибыль от реализации ЦБ ИНП» – 5000;
• Кт «Казначейские промоакции» – 5000.

Как традиционно, отложенные налоговые результаты от операций, отражаемых в капитале, так же обязаны отражаться в капитале, что на самом деле и для случаев реализации казначейских промоакций.

Если в похожей ситуации промоакциями «Мамы» обладает не дочерняя фирма, а только ассоциированная (как определено в МСФО 28), то бывает замечена неувязка связанным с тем, что нынешняя цена ассоциированной фирмы, расцениваемая по способу долевой роли, содержит долю «Мамы» в вложения ассоциированной фирмы в личные промоакции «Мамы».

Встает вопрос, надо ли переклассифицировать часть этой текущей цены методом перевода ее в виде минуса из денег. МСФО не содержат однозначного ответа. На практике основная масса компаний не делают таковой переклассификации в процессе «консолидации» ассоциированных фирм по способу долевой роли. Обоснованием для неимения потребности в таковом исправлении быть может недоступность контролирования «Мамы» над ассоциированной фирмой в отличие от ситуации с «Дочкой».

Со стороны медали демонстрации эффектов операций с казначейскими промоакциями цена приобретения собственных промоакций постоянно дебетуется на отдельную группу денег (раскрывается в равновесии по строчке «Казначейские промоакции»). В последующем, как скоро данные казначейские промоакции реализованы или же перевыпущены свежим либо работающим акционерам, приобретенные суммы берут кредиты на тот же счет. Если в следствии продажи (перевыпуска) казначейских промоакций обнаруживались прибыль либо расходование средств, то они относятся на «Добавочный капитал» или же запасы, хотя не проходят через доклад о прибылях и ущербах.

Расходы, связанные с заметками денег. Обычно все затраты, связанные с выпуском, листингом собственных промоакций или же их выкупом, практически постоянно дебетуются напрямую на капитал (за минусом налоговых результатов). Однако есть тонкости: к примеру, листинг на фондовой бирже сможет включать как листинг уже имеющихся промоакций, так и эмиссию свежих. В заключительном случае затраты по листингу несомненно сбавят цену денег; но МСФО помешают однозначного ответа в случае затрат, связанных с листингом уже имеющих место быть промоакций. Обычная учетная практика при несении добавочных затрат по «старым» промоакциям содержится в списании этих затрат через доклад о прибылях и ущербах. Также ведутся через ОПУ и затраты, связанные с изначальным либо добавочным выпуском свежих промоакций, – в обстановках, когда свежая эмиссия не закончилась с успехом.

Подобное притязание – сокращать капитал – срабатывает не столько при «обыкновенной» эмиссии, но и в обстановках, связанных с приобретением бизнесов. Это считается исключением из единого правила сообразно новому МСФО 3, ибо оставшиеся затраты, связанные с приобретением бизнесов, сейчас всецело срабатывают в затраты периода (раньше, до 1 июля 2009 г., прямые затраты, связанные с приобретением бизнеса, включались в цену покупки, но не в затраты периода).

Если затраты по вопросу ожидаемыми операциями денег (к примеру, по выпуску промоакций) внесены до их настоящего воплощения, то эти затраты капитализируются и отражаются в виде активов (затраты грядущих периодов, предоплата) в равновесии эмитента. Дальнейшая участь данных активов находится в зависимости от сроков и удачливости окончания главной подлежащей операции. Например, в случае если выпуск доп промоакций по любой причине не состоялся, то эти активы списываются в затраты во время, как скоро стало неоспоримым, что операция по выпуску свежих промоакций не будет закончена. Если операция совершена, то активы списываются с одновременным корреспондирующим дебетованием счетов денег (к примеру, в виде вычета из обыкновенных акций или добавочного капитала)

Читайте также: Что стерпит бумага.